Pnrr, enti impegnati sulla cassa vincolata
In queste settimane i ragionieri degli enti devono registrare la cassa vincolata relativamente alle entrate/investimenti ammessi al finanziamento del Pnrr e applicano il Decreto 11 ottobre 2021 rubricato «Procedure relative alla gestione finanziaria delle risorse previste nell'ambito del PNRR di cui all'articolo 1, comma 1042, della legge 30 dicembre 2020, n. 178» che all'articolo 3 ha stabilito: le entrate rivenienti dai fondi Pnrr e incassate su apposite contabilità speciali aperte in Tesoreria unica (per gli enti assoggettati alla legge 29 ottobre 1984 n.720), devono considerarsi appunto entrate vincolate anche di cassa.
Ma poiché la circolare Mef-RgS n. 29/2022 sulle procedure finanziarie Pnrr stabilisce che:
• gli enti destinatari (soggetti attuatori) di risorse Pnrr devono garantire la completa tracciabilità delle operazioni e la tenuta di una apposita codificazione contabile per l'utilizzo delle suddette risorse;
• provvedono a conservare tutti gli atti e la documentazione giustificativa su supporti informativi adeguati, rendendoli disponibili per lo svolgimento delle attività di controllo e di audit da parte degli organi competenti;
il dubbio da chiarire sta nella gestione della cassa per il singolo investimento finanziato dal Pnrr.
Va chiarito subito che ai fini della gestione della cassa vincolata niente cambia rispetto a quanto la normativa vigente (Tuel 195 e allegato 4/2 Dlgs 118/2011) già prevede per la gestione delle entrate con specifico vincolo di destinazione. A differenza di quanto deve essere fatto per la gestione della competenza, per la cassa non è necessario gestire un vincolo per ogni opera. Infatti, anche le risorse del Pnrr possono essere gestite, al pari delle altre risorse vincolate in un'unica cassa che deve essere monitorata costantemente per ogni categoria di entrata, extracontabilmente.
Si vuole ricordare le contestazioni della Corte dei conti a diversi enti locali per la mancata contabilizzazione delle entrate e delle spese vincolate e ricordare la procedura contabile corretta:
• all'atto dell'incasso delle entrate con specifico vincolo di destinazione, si emette un ordinativo di incasso (la reversale) che deve contenere anche gli eventuali vincoli di destinazione delle entrate derivanti da legge, da trasferimenti o da prestiti;
• all'atto della spesa finanziata con vincolo, ovvero destinata ad essere finanziata con specifica entrata, si emette un mandato di pagamento nel quale deve essere chiaramente indicato, tra gli altri, il rispetto degli eventuali vincoli di destinazione stabiliti per legge o relativi a trasferimenti o ai prestiti;
La cassa vincolata viene gestita, anche per le risorse del Pnrr, nel rispetto del Dlgs 118/2011; pertanto anche nel rispetto del punto 10.7 del Pc applicato concernente la contabilità finanziaria.
10.7 Spese vincolate pagate prima del correlato incasso.
«Nel caso in cui una spesa sia pagata anticipatamente rispetto all'incasso della correlata entrata vincolata, il mandato di pagamento non riporta l'indicazione di cui all'articolo 185, comma 2, lettera i), del TUEL, concernente il rispetto degli eventuali vincoli di destinazione stabiliti per legge o relativi a trasferimenti o ai prestiti, in quanto la spesa non è effettuata a valere di incassi vincolati.
Di conseguenza, l'ordinativo di incasso concernente l'entrata correlata incassata successivamente al correlato pagamento, non riporta l'indicazione di cui all'articolo 180, comma 3, lettera d), del TUEL, concernente gli eventuali vincoli di destinazione delle entrate derivanti da legge, da trasferimenti o da prestiti, in quanto, essendo il vincolo già stato rispettato, gli incassi non sono vincolati alla realizzazione di una specifica spesa».
Nel caso poi in cui l'ente si trovi a dover sostenere il pagamento di una spesa vincolata, senza aver incassato la relativa entrata e con problemi di liquidità di cassa, può, ai sensi dell'articolo 195 del Tuel disporre l'utilizzo, in termini di cassa, delle entrate vincolate di cui all'articolo 180, comma 3, lettera d) per il finanziamento di spese correnti, anche se provenienti dall'assunzione di mutui con istituti diversi dalla Cassa depositi e prestiti, per un importo non superiore all'anticipazione di tesoreria disponibile ai sensi dell'articolo 222. Solo in questo caso i movimenti di utilizzo e di reintegro delle somme vincolate di cui all'articolo 180, comma 3, sono oggetto di registrazione contabile secondo le modalità indicate nel principio applicato della contabilità finanziaria paragrafi 10.2 e segg. utilizzando gli appositi piani finanziari tra le «altre entrate per partite di giro».
La singola registrazione nella cassa vincolata del singolo investimento ammesso al finanziamento del Pnrr risulterebbe particolarmente impegnativa per gli enti che risultano assegnatari di diverse linee di finanziamento Pnrr e non coerente con la voluta semplificazione delle procedure della Pa anche locale.
(*) Membro Comitato Esecutivo ANCREL
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Gli appuntamenti per i revisori degli enti locali
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